Subiecte Audit Financiar Extern

1. Răspunsuri la testele evaluare / autoevaluare

1. Identificați concepte de control care au legaturi cu auditul intern

Principalul concept este acela de control intern. Controlul intern nu se organizează ca un compartiment distinct în cadrul entităţii, el regăsindu-se în structura fiecărei funcţii a managementului, a fiecărei activităţi şi este în responsabilitatea fiecărui angajat. Managementului de linie, în afara propriului control intern, îi mai revin şi alte atribuţii de control pe care poate să le diminueze sau să le dezvolte în funcţie de evoluţia riscurilor în entitatea pe care o conduc. Auditul intern, spre deosebire de controlul intern, se organizează ca structură distinctă în subordinea managerului general al entităţii.

Sistemul de control intern din entităţi cuprinde mai multe controale şi anume: autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, controlul partenerial, controale de calitate şi controlul financiar preventiv, inventarierea patrimoniului, controlul contabil, controlul financiar, inspecţii ş.a.

Aceste controale pot fi grupate astfel:

- controale ex-ante: autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic şi controlul financiar preventiv;

- controale ex-post: autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, inventarierea patrimoniului, controlul casieriei, control contabil, control financiar, controale de calitate, inspecţia ş.a.

Toate aceste controale enumerate nu se organizează în compartimente de sine stătătoare, ci se regăsesc pe fluxul de operaţii între fazele unui lanţ procedural, exercitat de fiecare post de lucru, la fiecare nivel de responsabilitate sau prin delegare de competenţă, ataşate intrinsec activităţilor curente.

Datorită acestei organizări, atunci când auditorul intern stabileşte inexistenţa procedurilor, inadaptabilitatea sau neactualizarea sistematică a acestora, în funcţie de evoluţia riscurilor, neimplementarea recomandărilor ş.a., acestea reprezintă probleme majore pentru management şi pentru auditorii interni.

Acest sistem este specific României, care a implementat auditul intern în sectorul public începând cu 1 ianuarie 2003.

2. Care sunt deosebirile între auditul intern și cel extern?

Deosebirile între auditul intern și cel extern se referă la următoarele aspecte:

- Statutul,

- Beneficiarii auditului,

- Obiectivele auditului,

- Domeniul de aplicare al auditului,

- Periodicitatea auditului,

- Legătura cu factorii din întreprindere,

- Independenţa,

- Metoda,

- Prevenirea fraudelor,

- Perspectiva auditului.

3. Cum se auditează funcția financiar contabilă a entității de către auditorul intern, respectiv cel extern?

Auditorul extern, în analiza funcţiei contabile, pentru a aprecia regularitatea, sinceritatea şi imaginea fidelă a conturilor, examinează mai amănunţit:

- exhaustivitatea înregistrărilor;

- veridicitatea cifrelor;

- evaluarea corectă a operaţiunilor;

- perioada de înregistrare;

- corectarea situaţiilor în funcţie de obligaţiile legale.

În vederea îndeplinirii acestor obiective, auditorul extern apreciază sistemul de control intern din punct de vedere al regularităţii conturilor şi a rezultatelor.

Auditorul intern, în studiul funcţiei contabile, examinează:

- respectarea regulilor de funcţionare stabilite de întreprindere (repartizarea sarcinilor, proceduri de lucru, planificări ş.a.), cauzele şi eventualele consecinţe.

- ansamblul sistemului de control intern care guvernează funcţionarea contabilităţii permit responsabilului să aibă un mai bun control asupra activităţii. De aceea, el trebuie să se preocupe atât de pregătirea profesională a contabililor, cât şi de organizarea muncii. Toate aceste informaţii permit formarea unei păreri privind controlul avut asupra operaţiilor contabile şi deci recomandarea unor soluţii potrivite de îmbunătăţire a acestuia. În acest fel, ne putem da seama cât de mult s-ar înşela un auditor intern care ar încerca să facă o certificare în sensul că şi-ar elimina de la bun început posibilitatea de a formula o judecată exhaustivă.

4. Care sunt deosebirile între auditul intern și controlul intern?

Controlul intern (este) Auditul intern (este)

Integrat organizaţiei Structură independentă

Proces continuu Misiune planificată

În structura fiecărei funcţii de conducere, o componentă a fiecărei activităţi Funcţie a conducerii entităţii

Organizat la fiecare nivel al managementului Organizat la cel mai înalt nivel

Un ansamblu de instrumente, tehnici şi proceduri puse în practică Dă asigurări asupra funcţionalităţii controlului intern pe baza unor standarde profesionale

Obiectivul de bază al auditului intern Componenta cea mai înaltă a controlului intern

Obligat să elaboreze politici şi proceduri pentru eliminarea riscurilor Obligat să semnaleze eventualele isfuncţionalităţi în evaluarea controlului intern

Urmăreşte aplicarea procedurilor în practică Ajută entitatea auditată să-şi atingă obiectivele

Face constatări, stabileşte răspunderi şi urmăreşte valorificarea costatărilor Face constatări şi emite recomandări şi concluzii

Asemănător cu inspecţia Total diferit de inspecţie

Evaluează mediul extern Evaluează mediul intern al entităţii şi adaugă valoare muncii sale

Constatările controlului sunt acceptate prin lege, de cei controlaţi Recomandările auditorului, bazate pe expertiza în domeniu, pot fi considerate cadouri pentru controlul intern, deşi nu sunt percepute astfel întotdeauna

Constatările controlului sunt obligatorii Recomandările auditorului sunt opţionale

Raportează şefului ierarhic, nu nivelului cel mai înalt al conducerii Are linie proprie de raportare, respectiv nivelului cel mai înalt al conducerii

O activitate permanentă prin necesitatea de evaluare a riscurilor Este o activitate periodică, planificată şi aprobată anticipat

În sistemul de control intern În sistemul de control intern, dar şi în afara lui, fiind separat de blocul operaţional de control intern

Priveşte la întreaga organizaţie Întreaga organizaţie priveşte la auditul intern