Politici și opțiuni contabile privind impozitul pe profit

A. OBIECTIV

IAS 12 prevede regimul contabil al impozitului pe profit. Stabileste principii si ofera recomandari pentru inregistrarea in contabilitate a consecintelor fiscale si viitoare legate de : recuperarea sau decontarea viitoare a valorii contabile a activelor sau pasivelor din bilant, dar si tranzactiile aferente perioadei curente recunoscute in contul de profit si pierdere sau direct in capitaluri propri.

B. ARIA DE APLICABILITATE

Norma internationala IAS 12 precizeaza faptul ca intreprinderile trebuie sa contabilizeze atat impozitul exigibil, aferent perioadei curente, cat si pe cel amanat, care va fi resorbit in perioadele urmatoare.

In contexul acestui standard , impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone si straine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile.

Impozitul pe profit mai cuprinde de asemmenea contribute , cum ar fi impozitele retinute , care sunt platite de catre o filiala , o entitate asociata sau o asociere in participatie odata cu repartizariile catre entiatea raportata

C. ELEMENTE CHEIE – DEFINITII

Cheltuiala privind impozitul este suma impozitelor curente cu impozitele amanate.

Impozitele amanate sunt impozitele care vor fi exigibile sau recuperabile in perioadele ulterioare referitoare la diferentele dintre valorile contabile si fiscale ale unui activ sau a unei datorii sau reporturile de pierderi sau creditele de impozit reporatate inainte.

Impozitele curente sunt impozitele exigibile sau recuperabile , in numele perioadei.

Rezultatul contabil este profitul sau pierderea neta aferenta unei perioade,inaintea deducerii cheltuielilor cu impozitul.

Rezultatul fiscal este profit/pierderea aferenta exercitiului determinat pe baza regulilor stabilite de autoritatea fiscala, pe baza impozitului pe profit este platibil/recuperabil.

Intre rezultatul contabil si rezultatul fiscal exista doua categori de diferente :

a) Diferente permanente- sunt reprezentate de:

- Cheltuielile nedeductibile : acestea reprezinta cheltuielile pe care autoritatea fiscala refuza definitiv sa le deduca datorita caracterului lor nejustificat , datorita marimi lor excesive (ex.:amenzi,penalitati,cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constate lipsa din gestiune ori degradate)

- Deduceri fiscale : acestea reprezinta veniturile sau alte sume pe care autoritatea fiscala renunta definitiv sa le impoziteze (ex:dividende,rezerva legala in limita a 5%).

Impozitul exigibil reprezinta valoarea impozitului pe profit platibil/recuperabil in raport cu profitul impozabil/pierderea fiscala aferent unei perioade.

Impozitul exigibil= (rezultat contabil+ cheltuieli nedeductib – deduceri fiscale)*cota impozit

b) Diferente temorare – acestea survin ca urmare a faptului ca incidenta fiscala a unor tranzactii are loc la un moment diferit de cel al recunoasterii in contabilitate

Exista doua tipuri de diferente temporare :

- Diferente temporare impozabile , rezulta atunci cand :

i) Valoarea contabila a unui activ este mai mare decat baza fiscala

ii) Valoarea contabila a unei datori este mai mica decat baza fiscala

iii) Dau nastere impozitului amanat

iv) Se fac urmatoarele inregistrari :

- Constatarea datoriei cu impozitul amanat

6912 = 4412

6912= cheltuieli privind impozitul pe profit amanat

4412=impozitul profit amanat.