Studiu de Caz în Auditul Financiar al Mijloacelor Fixe

Imobilizarile corporale sunt activele detinute de intreprindere pe parcursul mai multor perioade, cu scopul de a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative, si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare.

1. Cadrul legislativ normativ privind misiunea de audit

Principalele norme si legi in baza carora se desfasoara misiunea de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale, sunt urmatoarele:

o IAS 16 - Standardul International de Contabilitate nr.16 Imobilizari corporale;

o Referentialul contabil romanesc OMFP nr. 3055/2009

o Legea nr. 82/1991, republicata 2008, Legea contabilitatii;

o Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;

o IAS 36 - Standardul International de Contabilitate nr. 36 Deprecierea activelor;

Standardul IAS 16 Imobilizari corporale se aplica in corelare cu alte standarde, precum:

o IAS 17 "Contracte de leasing", pentru imobilizarile aflate in regim de leasing;

o IAS 20 ,,Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala" , pentru subventiile care pot diminua valoarea contabila a imobilizarii corporale;

o IAS 40 "Investitii imobilizare" pentru acele active imobilizate care sunt date spre inchiriere tertilor;

o IAS 23 ,,Costul indatorarii" pentru cheltuielile capitalizabile;

o IAS 22 ,,Combinari de inteprinderi", pentru imobilizarile corporale care fac obiectul unor operatiuni de fuziuni,divizari si alte forme de restructurare care se concretizeaza in grupari si regrupari de inteprinderi;

o IAS 11 ,,Contractele de constructi", etc.

Tratamentul contabil al activelor fixe imobilizate este detaliat la nivel international de Standardul IAS 16 si in normele romanesti de OMFP 3055/2009. Intre cele doua referentiale exista cateva diferente, precum: conform IAS 16, la calculul amortizarii se scade valoarea reziduala, in timp ce OMFP nu prevede astfel de reglementari. De asemenea, IAS 16 considera ca imobilizarile corporale inchiriate tertilor sunt considerate investitii imobiliare, si intra sub incidenta Standardului IAS 40 ,,Investitii imobiliare", in timp ce OMFP spune ca acestea fac parte tot din categoria imobilizarilor corporale. Din punctul de vedere al metodelor de amortizare, OMFP recunoaste si metoda amortizarii accelerate, in timp ce IAS 16, nu.

2. Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale

Prin lucrarea de fata imi propun urmatoarele:

1. Verificarea tranzactiilor privind evaluarea initiala a imobilizarilor corporale:

a) la costul de achizitie - cand intrarea activului fix imobilizat se face prin achizitie de la terti (contul 404 ,,Furnizori de imobilizari");

b) la costul de productie - pentru imobilizarile corporale produse in regie proprie;

c) la valoarea justa - pentru imobilizarile achizitionate prin schimbul cu bunuri de acceasi natura sau cu alte active detinute de alte entitati;

d) la valoarea de utilitate - pentru activele fixe corporale primite cu titlu gratuit;

e) la valoarea de aport stabilita in urma evaluarii - pentru imobilizarile corporale care intra in entitate sub forma de aport in natura;

2. Verificarea tranzactiilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale

a) la valoarea bruta: reevaluand simultan valoarea bruta a imobilizarilor corporale si a amortizarilor cumulate cu ajutorul indicelui stabilit prin raportul dintre valoarea justa si valoarea contabila a activului;

b) la valoarea neta: se reevalueaza doar valoarea neta contabila a activului, obtinuta prin deducerea amortizarilor din costul imobilizarii respective.

3. Verificarea tranzactiilor privind amortizarea imobilizarilor corporale

Conform IAS 16 Imobilizari corporale

a) Metoda lineara

b) Metoda unitatilor de productie

c) Diverse variante ale metodei accelerate precum: SOFTY sau metoda degresiva;

Conform OMFP

a) Metoda liniara

b) Metoda regresiva

c) Metoda accelerata (diferita de cea reglementata de IAS 16 - se amortizeaza in primul an 50% din valoare, urmand ca in urmatorii ani sa se amortizeze valoarea ramasa)

d) amortizare calculata pe unitate de produs sau serviciu

4. Verificarea tranzactiilor privind scoaterea din functiune si cesiunile de imobilizari corporale.

5. Verificarea tranzactiilor privind subventiile pentru investitii.

6. Verificarea tranzactiilor privind vanzarea imobilizarii corporale, evidentiindu-se distinct veniturile din vanzare si cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a imobilizarii.

3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Documentele necesare auditorului pentru a-si efectua cu succes misiunea de audit, sunt:

a) Factura de cumparare si factura de vanzare (de regula se intocmesc in 3 exemplare - originalul se da cumparatorului, al doilea exemplar, cel rosu, se preda la contabilitate si cel de-al treilea exemplar, cel verde, ramane la facturier);

b) Declaratia vamala de import si declaratia vamala de export (se intocmesc in minimum 3 exemplare din care: - primul exemplar pentru vama; al doilea pentru Centrul de calcul al Ministerului Comertului si Turismului si cel de-al treilea, pentru agentul economic);

c) NIR (se intocmeste in doua exemplare, la locul de depozitare sau in unitatea cu amanuntul, dupa caz, pe masura efectuarii receptiei).