Fiscalitate comparată

PROBLEME PRIVIND TVA-UL

1 Tratamentul fiscal aferent avansurilor din prisma TVA

Exemplul nr. 1: SC Mina SRL încasează un avans pentru o livrare de mărfuri (operaţiune impozabilă cu cota de 19%) în sumă de 119.000 lei de la SC Alfa SRL în data de 15 octombrie N. În termen de 2 zile, respectiv pe 17 octombrie se emite factura pentru avans. La sfârşitul lunii, pe data de 30 octombrie, se livrează bunurile şi se facturează, preţul de vânzare conform contractului încheiat între părţi fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Societatea Mina SRL încasează creanţa printr-un ordin de plată în data de 10 noiembrie N.

SC Mina SRL va înregistra principalele operaţii contabile cronologic astfel:

A. Încasarea şi facturarea avansului.

1. Încasarea avansului în data de 15 octombrie N:

5121 = 419 119.000 lei

Conturi la bănci în lei Clienţi - Creditori

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

Factura emisă de Mina SRL cuprinde:

Avans 100.000 lei

TVA 19.000 lei

Total factură 119.000 lei

Cum avansul cuprinde şi TVA-ul, sumele au fost calculate folosind regula de 3 simplă sau cota redusă de TVA ( 19/119), înregistrarea contabilă la Mina SRL determinând operaţia:

419 = 4427 19.000 lei

Clienţi - Creditori TVA colectată

O altă variantă pentru înregistrare avansului la Mina SRL propunem:

1 Încasarea avansului în data de 15 octombrie N:

5121 = % 119.000 lei

Conturi la bănci în lei 419 100.000 lei

Clienţi - Creditori

4428 19.000 lei

TVA neexigibilă

2. Facturarea avansului pe data de 17 octombrie N:

4428 = 4427 19.000 lei

TVA neexigibilă TVA colectată

B. Livrarea bunurilor şi întocmirea facturii definitive se realizează pe data de 30 octombrie N.

Factura cuprinde:

Mărfuri 1.000.000 lei

TVA 190.000 lei

- Avans ( roşu) (100.000) lei

- TVA (roşu) (19.000) lei

Total factură fară TVA 900.000 lei

TVA 171.000 lei

Total factură cu TVA 1.071.000 lei

3. Stornarea avansului facturat la data de 17 octombrie N:

% = 4111 119.000 lei

419 Clienţi 100.000 lei

Clienţi - Creditori

4427 19.000 lei

TVA colectată

4. Înregistrarea livrării mărfurilor în data de 30 octombrie N:

4111 = % 1.190.000 lei

Clienţi 707 1.000.000 lei

Venituri din vânzarea mărfurilor

4427 190.000 lei

TVA colectată

O altă variantă pe care o propunem este:

3. Stornarea avansului la data de 30 octombrie N:

419 = 4111 100.000 lei

Clienţi - Creditori Clienţi

4. Înregistrarea livrării de mărfuri la data de 30 octombrie N:

4111 = % 1.171.000 lei

Clienţi 707 1.000.000 lei